CRITERIOS DE VINCULACIÓN UTILIZADOS

EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Por: July Vanessa Paredes Florian

A nivel del estudio de la doctrina existen diversos criterios de vinculación utilizados para poder determinar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un país o territorio, los más conocidos son básicamente tres:

·          Domicilio      

Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus actividades una persona natural o el lugar de constitución de una persona jurídica.

·          Nacionalidad

Vinculo político y social que une a una persona (“nacional”) con el Estado al que pertenece. Actualmente este criterio solo lo utilizan Estados Unidos y las Filipinas.

·          Fuente

Criterio más utilizado donde se prioriza el lugar donde se está generando o produciendo la renta.

En el Perú, el texto del artículo 6º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº  179-2004-EF y normas modificatorias, contiene las reglas para la determinación de la base jurisdiccional del mencionado impuesto y donde se establecen los criterios de vinculación utilizados por el Perú. Ellos son: Domicilio y Fuente.

RESPECTO A LOS SUJETOS DOMICILIADOS

De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condición de DOMICILIADO en el país (sea persona natural o jurídica entre otros casos), deberá tributar con dicho impuesto respecto de la totalidad de las rentas que obtenga dicho contribuyente, es decir por la obtención de:

Por ello en el caso del sujeto domiciliado se menciona que el criterio de vinculación determina que se tribute sobre la llamada renta de fuente mundial. Toda vez que se engloba a las rentas de fuente peruana más las rentas de fuente extranjera.

RESPECTO A LOS SUJETOS NO DOMICILIADOS

En cambio si se trata de un sujeto NODOMICILIADO, solo deberá tributar con el impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas únicamente en el territorio del a república, es decir dentro del país.

RENTAS DE FUENTE PERUANA

Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qué tipo de renta se encuentra percibiendo un sujeto.

En tal sentido si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor de alguna entidad domiciliada en el Perú, entonces solo se considerara gravado con el Impuesto a la Renta, los montos que dicho no domiciliado perciba en el Perú y no por la renta que perciba en otras partes del mundo.

¿Cuando se considera domiciliada a una persona natural?

Conforme a lo dispuesto por el literal b) del artículo 7º de la Ley del Impuesto a la Renta, se determina que se consideran domiciliadas en el país las personas naturales que hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días se debe verificar la fecha de ingreso del ciudadano extranjero en el país, dato que es corroborado con la fecha de ingreso al país que figura en la Dirección de Migraciones y Naturalización – DIGEMIN, órgano dependiente del Ministerio del Interior.

Según el artículo 7º del Impuesto a la Renta se consideran domiciliadas en el país:

a)      Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común

b)      Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendarios durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.

c)      Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Publico Nacional.

d)      Las personas jurídicas constituidas en el país.

e)      Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.

f)       Las sucesiones, cuando el causante, ala fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con arreglo al as disposiciones de esta ley.

g)      Los bancos multinacionales a que se refiere la Decimo Sétima Disposición Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.

CUADRO RESUMEN DE PORCENTAJES DELA RENTA DE NO DOMICILIADOS

RENTA NO DOMICILIADOS : Retención y abono con carácter definitivo

Principio devengado para regalía, servicio, asistencia técnica, cesión en uso (ganancia de capital por venta de inmuebles) u otros (Art 76) CATEGORIA BASE IMPONIBLE CATEGORIA  art 76 LIR RENTA NETA PARA RETENCION 1ra categoría 100% Totalidad de importe pagado o acreditado 2da categoría 100% Totalidad de importe pagado o acreditado 5ta categoría 100% Totalidad de importe pagado o acreditado 4ta categoría 80% Importe pagado o acreditado BASE IMPONIBLE PERSONA JURIDICA  (art 48 LIR) ALICUOTA                   (art 56) PERSONA JURIDICA Sobreestadía de contenedores 80% Ingreso bruto 30% cesión de derecho de retransmisión x tv de eventos en vivo realizados en el exterior 20% Ingreso bruto Distribución de películas cine o televisión para proyección, reproducción, transmisión o difusión. 20% Ingreso bruto suministro de contenedores 15% Ingreso bruto Agencias de noticias (Por suministro de noticias o material informativo o grafico a domiciliados) 10% Rem. Bruta Seguros 7% Primas telecomunicaciones 5% Ingreso bruto transporte marítimo 2% Ingreso bruto Transporte aéreo (excepto por exoneración a los países de destino, se acreditara por constancia emitida por la administración tributaria del país sede autenticada por el cónsul peruano en dicho país y legalizada por r. exteriores) 1% Ingreso bruto Regalías Dividendo por reducción de capital Asistencia técnica 15% Espectáculos en vivo 15% alquiler de aeronaves 60% Ingreso bruto 10% alquiler de naves 80% Ingreso bruto 10% Enajenación de valores inmobiliarios en Perú 5% Intereses x crédito externo (En efectivo, se acredite ingreso de moneda extranjera al Perú) 4,99% Abono de intereses al exterior por uso de línea de crédito 4,99% Dividendos 4,1% BASE IMPONIBLE PERSONA NATURAL  ( art 54 LIR) BASE ALICUOTA PERSONA NATURAL enajenación de inmuebles 30% intereses (de un tercero a un natural vinculado o derivado de operaciones a país de baja o nula imposición 30% Ganancia de capital x enajenación de valores mobiliarios 30% rentas por actividades de tercera (art 28) 30% otras rentas distintas a las señaladas 30% regalías 30% rentas de trabajo 30% renta de artistas por espectáculo en vivo en el país 15% otras rentas provenientes del capital 1 y 2 5% intereses (pagado por un 3ra domiciliado) 4,99% Dividendos 4,1%